ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ و تبصره آن

دراجرای ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ مصوب سال ١٣٩٤ و تبصره آن با رعایت‌ مفاد بند (پ) تبصره (١) قانون بودجه‌ سال ١٤٠٤ کل‌ کشور و به‌ منظور تکریم‌ مؤدیان، اجرای عدالت‌ مالیاتی‌، تسهیل‌ وصول مالیات و ایجاد هماهنگی‌ و وحدت رویه‌ درتعیین‌ مالیات عملکرد سال ١٤٠٣ برخی‌ ازصاحبان مشاغل‌، موارد ذیل‌ را مقرر می‌ دارد:

الف‌ - مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ اصلاحی‌ مصوب ١٣٩٤:

١- تمامی‌ صاحبان مشاغلی‌ که‌ مجموع فروش خالص‌ کالا و ارائه‌ خدمات آنها در سال ١٤٠٣ حداکثر صد و پنجاه برابر معافیت‌ موضوع ماده (٨٤) قانون مالیات های مستقیم‌ مبلغ‌ ۲۱۶,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آنها در درگاه خدمات الکترونیک‌ سازمان بارگذاری میی شود، مشمول مقررات بند (الف‌) این‌ دستورالعمل‌ بوده و از نگهداری دفاتر و اسناد و مدارك موضوع قانون مالیات های مستقیم‌ مصوب ١٣٩٤ و ارائه‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ برای عملکرد مذکور معاف می‌ باشند. شمول این‌ معافیت‌ منوط به‌ عدم تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ خواهد بود.

تبصره - صاحبان مشاغل‌ زیر مشمول تعیین‌ مالیات مقطوع موضوع بند (الف‌) این‌ دستورالعمل‌ نمی‌ باشند. این‌ مؤدیان در اجراي مقررات ماده (١٠٠) قانون مذکور مکلف‌ به‌ تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ از طریق‌ تایید یا تکمیل‌ اظهارنامه‌ پیش‌ فرض و تسلیم‌ آن در اجراي بند (ب) این‌ دستورالعمل‌، یا تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ با تکمیل‌ فرم اظهارنامه‌ مالیاتی‌ حسب‌ مقررات قانونی مربوطه‌ می‌ باشند.

١-١- مؤدیانی‌ که‌ میزان فروش کالا و ارائه‌ خدمات آنها در سال ١٤٠٣ بیش‌ از مبلغ‌ ۲۱۶,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال بوده است‌.

١-٢- در پرونده های مشارکت‌ مدنی‌ چنان چه‌ سهم‌ درآمد یا فروش حداقل‌ یکی‌ از شرکاء بیش‌ از مبلغ‌ مذکور در بند (١-١) باشد و یا مجموع درآمد مشارکت‌ بیش‌ از مبلغ‌ ۴۳۲,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال باشد.

١-٣- مؤدیانی‌ که‌ تا تاریخ‌ ۱۴۰۴/۰۶/۱۵ برای آنها فرم تبصره ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ بارگذاری نشده است‌.

تبصره: حکم‌ بند (١-٣) مانع‌ از بارگذاری فرم تبصره مذکور با درخواست‌ مؤدیان محترم یا اتاق های اصناف و یا تشکل‌ های حرفه‌ ای ذيربط‌ آنها بعد از تاریخ‌ مذکور نخواهد بود.

٢- سازمان امور مالیاتی‌ کشور با توجه‌ به‌ اطلاعات و سوابق‌ موجود در پایگاه اطلاعاتی‌ سازمان، مالیات مقطوع مشمولین‌ بند (الف‌) این‌ دستورالعمل‌ را تعیین‌ و مراتب‌ را در درگاه خدمات الکترونیکی‌ سازمان به‌ نشانی‌ my.taX.gov.ir بارگذاری می نماید.

در صورتی‌ که‌ فروش و درآمد خالص‌ تعیین‌ و اعلام شده توسط‌ سازمان امور مالیاتی‌ کشور، کمتر از مبلغ‌ فروش و درآمد خالص‌ واقعی‌ مؤدی باشد، مؤدی مکلف‌ است‌ میزان فروش واقعی خود را در سامانه‌ درج نماید و مالیات مقطوع نیز در صورتی‌ که‌ فروش و درآمد خالص‌ ابرازي مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزء های (١-١) و (١-٢) حسب‌ مورد باشد، بر مبنای فروش ابرازی تعیین‌ خواهد شد.

٣- مالیات مقطوع تعیین‌ شده در اجرای بند (الف‌) این‌ دستورالعمل‌ قطعی‌ است‌ و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین‌ شده توسط‌ مؤدی، مؤدی مکلف‌ به‌ تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ حداکثر تا تاریخ‌ ۱۴۰۴/۰۶/۳۱ می باشد. فلذا در صورت عدم تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتیی، براساس مالیات مقطوع محاسبه‌ شده (بارگذاری شده) نسبت‌ به‌ صدور برگ قطعی‌ اقدام خواهد شد.

٤- چنانچه‌ با رعایت‌ کلیه‌ قوانین‌ و مقررات مربوطه‌، اسناد و مدارك مثبته‌ ای از مؤدیانی‌ که‌ مالیات آنها دراجرای بند (الف‌) این‌ دستورالعمل‌ به‌ صورت مقطوع تعیین‌ و قطعی‌ شده باشد به‌ دست‌ آید که‌ مؤید فروش و درآمد بیش‌ از فروش یا درآمدی که‌ مبنای محاسبه‌ و تعیین‌ مالیات مقطوع قرار گرفته‌ است‌، باشد:

٤-١- در صورتی‌ که‌ بیش‌ از حد نصاب های مذکور در جزء های (١-١) و (١-٢) بند (١) فوق (مبالغ‌ ۲۱۶,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ یا ۴۳۲,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال) حسب‌ مورد باشد، مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ نبوده و علاوه بر محاسبه‌ و مطالبه‌ مالیات بر اساس مقررات ماده (٩٧) آن قانون، مشمول جرائم‌ متعلقه‌ از جمله‌ جریمه‌ عدم تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ در موعد مقرر قانونی و همچنین‌ عدم امکان استفاده از کلیه‌ معافیت‌ ها و نرخ صفر، از جمله‌ معافیت‌ موضوع ماده (١٠١) قانون مالیات های مستقیم‌ خواهد شد.

٤-٢- در صورتی‌ که‌ کمتر از حد نصاب موضوع بند (١) فوق و مبلغ‌ ما به‌ التفاوت نیز بیش‌ از پانزده درصد (%١٥) باشد، مالیات ما به‌ التفاوت با رعایت‌ مقررات مطالبه‌ خواهد شد. ما به‌ التفاوت مالیات مطالبه‌ شده در اجراي این‌ بند از دستورالعمل‌، مشمول جریمه‌ موضوع ماده (١٩٢) قانون مالیات های تقیم‌ نخواهد شد.

٥- در خصوص صاحبان مشاغلی‌ که‌ بخشی‌ از وجوه واریزی به‌ حساب های بانکی‌ آنها ازطریق‌ دستگاه های کارتخوان (POS) یا سایر ابزار های پرداخت‌، درآمد آنها نمی‌باشد (از جمله‌ نمایشگاه های اتومبیل‌، بنگاه های معاملات املاك، حق‌العمل‌ کاران و سایر مشاغل‌ مشابه‌)، این‌ موضوع درتعیین‌ مالیات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد.

٦- چنانچه‌ حسب‌ اسناد ومدارك بدست‌ آمده یا بررسی‌ های انجام شده، مشخص‌ شود موضوع فعالیت‌ مؤدي در سامانه‌ ثبت‌ نام (اینتاکد یک‌ یا چند فعالیت‌) که‌ مبنای تعیین‌ مالیات مقطوع قرار گرفته‌ است‌، با موضوع فعالیت‌ واقعی‌ مؤدی در آن سال مغایرت داشته‌ یا نسبت‌ به‌ اعلام معافیت‌، بخشودگی‌ و یا نرخ صفر مالیاتی‌ غیر واقعی‌ اقدام شده باشد، ما به‌ التفاوت مالیات مقطوع با رعایت‌ نصاب مذکور در جزء (٤-٢) این‌ دستور العمل‌، محاسبه‌ شده و از طریق‌ صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی‌ سازمان به‌ مؤدی اعلام خواهد شد. این‌ حکم‌ مانع‌ از رسیدگی‌ به‌ اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیات های مستقیم‌ نخواهد بود.

٧ - میزان مالیات مقطوع پزشکانی‌ که‌ در عملکرد سال ١٤٠٣ مشمول حکم‌ بند (ث) تبصره (٦) قانون بودجه‌ سال ١٤٠٣ کل‌ کشور بوده اند، معادل مالیات تعیین‌ شده مطابق‌ این‌ دستور العمل‌ یا مالیات مکسوره آنها، هر کدام که‌ بیشتر باشد، تعیین‌ می شود.

٨ - صاحبان مشاغلی‌ که‌ با توجه‌ به‌ مفاد ماده (١٤) مکرر قانون پایانه‌ های فروشگاهی‌ و سامانه‌ مودیان مصوب ۱۳۹۸/۰۷/۲۱ و آئین‌نامه‌ اجرایی‌ آن، مکلف‌ به‌ صدور صورتحساب الکترونیکی یا نصب‌ و استفاده از دستگاه کارت خوان بوده و بر اساس اطلاعات سامانه‌ مودیان و سایر سامانه‌ های عملیاتی‌ سازمان منجمله‌ سامانه‌ گزارش های مردمی‌ فرار مالیاتی‌ و بازدید بعمل‌ آمده و یا گزارش های میدانی‌ صورت گرفته‌ توسط‌ ادارات امور مالیاتی‌، از انجام تکالیف‌ خود داری نموده باشند، مشمول بهره مندی از تسهیلات تبصره ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ نمی باشند و می بایست‌ نسبت‌ به‌ تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ و یا اظهارنامه‌ مالیاتی‌ پیش‌ فرض بند (ب) این‌ دستور العمل‌ تا پایان مهلت‌ مقرر (۱۴۰۴/۰۶/۳۱) اقدام نمایند.

ب - تولید اظهارنامه‌ پیش‌ فرض برای صاحبان مشاغل‌ گروه های اول، دوم و سوم موضوع آیین‌ نامه‌ اجرایی‌ ماده (٩٥) قانون مالیات های مستقیم‌ با فروش و درآمد خالص‌ بیش‌ از ۲۱۶,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال برای سال ١٤٠٣:

٩ - براي تمام یا بخشی‌ از صاحبان مشاغل‌ که‌ میزان فروش و درآمد خالص‌ آنها حسب‌ اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص‌ ابرازی، بیش‌ از نصاب مقرر در جزء های (١-١) و (١-٢) بند (١) این‌ دستور العمل‌ می باشد، سازمان امور مالیاتی اقدام به‌ تهیه‌ اظهارنامه‌ مالیاتی‌ پیش‌ فرض براساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن تا تاریخ‌ ۱۴۰۴/۰۶/۱۵ در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به‌ نشانی‌ my.taX.gov.ir می نماید. چنانچه‌ مؤدیان مذکور نسبت‌ به‌ تأیید و یا تکمیل‌ و تسلیم‌ آن، با حداقل‌ مالیات مشخص‌ شده در اظهارنامه‌ پیش‌ فرض اقدام نمایند، اظهارنامه‌ مالیاتی‌ آنها در اجراي ماده (٩٧) قانون مالیات های مستقیم‌، به‌ عنوان اظهارنامه‌ مالیاتی‌ کم‌ ریسک‌ تلقی‌ شده و بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته‌ و برگ قطعی‌ بر مبناي آن صادر و ابلاغ خواهد شد.

١٠- در خصوص مؤدیان موضوع بند (ب) این‌ دستور العمل‌، چنانچه‌ با رعایت‌ قوانین‌ و مقررات متعاقبا اسناد و مدارك مثبته‌ ای به‌ دست‌ آید که‌ موید و یا فروش و درآمد بیش‌ از فروش یا درآمدی که‌ مبنای محاسبات اظهارنامه‌ پیش‌ فرض تایید یا تکمیل‌ و تسلیم‌ شده قرار گرفته‌ باشد، مالیات ما به‌ التفاوت و جرایم‌ متعلقه‌ با رعایت‌ مقررات قانونی‌ مطالبه‌ خواهد شد.

د- سایر مقررات:

١١- اطلاعات واصله‌ به‌ سازمان که‌ در محاسبات مالیات مقطوع مؤدیان موضوع بند (الف‌) و درآمد مؤدیان موضوع بند (ب) این‌ دستورالعمل‌ که‌ اظهارنامه‌ مالیاتی آنها به‌ عنوان اظهارنامه‌ مالیاتی‌ کم‌ ریسک‌ تلقی شده، محاسبه‌ گردیده است‌، به‌ عنوان اطلاعات برداشت‌ شده محسوب و در محاسبات و رسیدگی هايی بعدی حسب‌ مورد براي اخذ مالیات ما به‌ التفاوت، مبنای عمل‌ نمی باشد.

١٢- مهلت‌ پرداخت‌ مالیات تعیین‌ شده در اجراي بند های (الف‌) و (ب) این‌ دستورالعمل‌ تا تاریخ‌ ۱۴۰۴/۰۶/۳۱ می باشد. صاحبان مشاغلی که‌ امکان پرداخت‌ مالیات مقطوع در اجرای بند (٢) این‌ دستور العمل‌ و یا مالیات ابرازی در اجرای بند (٩) این‌ دستور العمل‌ را به‌ صورت یک‌ جا تا تاریخ‌ مذکور نداشته‌ باشند؛ به‌ شرح زیر می توانند نسبت‌ به‌ تقسیط‌ و پرداخت‌ مالیات مربوطه‌ اقدام نمایند.

١٢-١- در صورتی‌ که‌ مؤدي در هنگام درخواست‌ تقسیط‌، داراي بدهی‌ قبلی‌ بابت‌ عملکرد سالهای قبل‌ همین‌ پرونده مالیاتی نباشد؛ مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای بند (٩) این‌ دستور العمل‌ حسب‌ مورد به‌ مدت ٦ ماه (٧ قسط‌ مساوي ) قابل‌ تقسیط‌ می باشد. مفاد این‌ بند در مورد مؤدیان داراي بدهی‌ سال های قبل‌ همین‌ پرونده مالیاتی‌ چنانچه‌ نسبت‌ به‌ ترتیب‌ پرداخت‌ بدهی های قبلی‌ مربوط از طریق‌ چک‌ الکترونیک‌ با رعایت‌ مقررات ماده (١٦٧) قانون مالیات های مستقیم‌ حداکثر به‌ مدت ٤ ماه (٥ قسط‌ مساوی) اقدام نمایند، نیز جاري است‌.

١٢-٢- در صورتی‌ که‌ مؤدی در هنگام درخواست‌ تقسیط‌، داراي بدهی‌ قبلی‌ بابت‌ مالیات عملکرد های قبلی‌ همین‌ پرونده مالیاتی‌ نباشد یا در اجراي قسمت‌ اخیر بند (١٢-١) نسبت‌ به‌ ترتیب‌ پرداخت‌ بدهی‌ خود از طریق‌ چک‌ الکترونیکی اقدام نماید، در صورت ترتیب‌ پرداخت‌ مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای بند (٩) این‌ دستور العمل‌ حسب‌ مورد از طریق‌ چک‌ الکترونیک‌، مالیات متعلقه‌ به‌ مدت ٨ ماه (٩ قسط‌ مساوی) تقسیط‌ می گردد.

١٢-٣- در صورتی که‌ مؤدی در هنگام درخواست‌ تقسیط‌ دارای بدهی‌ بابت‌ عملکرد های قبلی‌ همین‌ پرونده مالیاتی‌ باشد؛ حداکثر امکان تقسیط‌ مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی را در اجرای بند (٩) این‌ دستور العمل‌ به‌ مدت ٢ ماه (٣ قسط‌ مساوی)خواهد داشت‌.

١٣ - براي مؤدیانی‌ که‌ در اجرای جزء (٣) بند (الف‌) این‌ دستور العمل‌ با عدم پذیرش فرم تبصره ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ نسبت‌ به‌ تسلیم‌ اظهارنامه‌ مالیاتی اقدام نمایند، مالیات ابرازی حداکثر به‌ مدت ١ ماه (٢ قسط‌ مساوی) قابل‌ تقسیط‌ خواهد بود.

١٤- ادارات کل‌ امور مالیاتی‌ موظفند با رعایت‌ مقررات ماده (١٩١) قانون مالیات های مستقیم‌ برای صاحبان مشاغلی‌ که‌ در اجرای بند های:

(الف‌) یا (ب) این‌ دستور العمل‌ نسبت‌ به‌ تایید و ارسال فرم تبصره ماده (١٠٠) یا تایید و تکمیل‌ فرم اظهارنامه‌ پیش‌ فرض مطابق‌ بند (٩) فوق، اقدام می نمایند امکان بخشودگی‌ ١٠٠% (صد در صدی) جرایم‌ موضوع مواد (١٦٩) (بابت‌ عدم صدور صورت حساب) و (٢٧٢) قانون فوق در رابطه‌ با عملکرد ١٤٠٣ را حسب‌ مورد فراهم‌ نمایند.

١٤-١- مودیانیی که‌ مالیات مقطوع موضوع تبصره را پذیرفته‌ و آنرا در سامانه‌ تایید نمایند، در صورتیکه‌ بدهی‌ خود از بابت‌ اصل‌ مالیات را تا قبل‌ از تایید فرم تبصره پرداخت‌ نموده و یا تا آن تاریخ‌ فاقد بدهیی بابت‌ اصل‌ مالیات باشند، جریمه‌ قابل‌ بخشودگی‌ آنها تا مبلغ‌ صد میلیون ریال (۱۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال) صد در صد و نسبت‌ به‌ مبلغ‌ جریمه‌ مازاد بر آن، نود درصد بخشیده شود.

١٥- در خصوص مؤدیانی‌ که‌ در املاك استیجاری فعالیت‌ شغلی‌ می نمایند هزینه‌ های اجاری به‌ شرط احراز در محاسبه‌ مالیات مقطوع مؤثر خواهد بود.

١٦- مودیان مشمول فرم تبصره ماده (١٠٠) قانون مالیات های مستقیم‌ که‌ مالیات آنها توسط‌ سازمان امورمالیاتی‌ کشور، صفر محاسبه‌ شده است‌، نیازی به‌ مراجعه‌ به‌ درگاه خدمات الکترونیکی‌ سازمان به‌ نشانی‌ my.taX.gov.ir و تسلیم‌ فرم تبصره ماده ١٠٠ با مبلغ‌ مالیات صفر ندارند. این‌ موضوع از طریق‌ ارسال پیامک‌ نیز به‌ اطلاع این‌ دسته‌ از مودیان خواهد رسید. درهرصورت، آخرین‌ اقدام مودی ملاك عمل‌ خواهد بود.